Zmiany opodatkowania aportu – 2017

Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (wchodzi w życie 1 stycznia 2017 roku), wnoszenie do spółek kapitałowych wkładów niepieniężnych w postaci innej niż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie będzie już podatkowo korzystne.

 

Istotne zmiany:

 

Zmiana 1

 

Od 1 stycznia 2017 roku w razie wniesienia do spółki aportu (wkładu niepieniężnego) w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub ZCP (zorganizowana część przedsiębiorstwa) przychodem podatkowym dla podmiotu, który wniesie aport, będzie wartość wkładu niepieniężnego określona czy to w umowie czy to statucie spółki, a w razie ich braku – wartość wkładu określona w innym analogicznym dokumencie, nie będzie natomiast – jak jest obecnie – wartość nominalna udziałów czy też akcji objętych w zamian za wniesiony wkład.

 

Zmiana 2

 

Z uwagi na opisaną w pkt 1 zmianę skutkującą tym,  że od przyszłego roku przychodem dla wspólnika lub akcjonariusza będzie zawsze wartość wkładu określona w umowie lub statucie, traci zupełnie znaczenie okoliczność, jaka część wnoszonego wkładu przeznaczana jest na kapitał podstawowy spółki, a jaka na zapasowy czy też rezerwowy. W skrócie z punktu widzenia podatku dochodowego istotna jest wartość wkładu, nie natomiast jego przeznaczenie.

 

Dotychczasowe rozróżnienie może mieć  jednak nadal znaczenie dla podatku od czynności cywilnoprawnych, gdzie opodatkowaniu podlega tylko ta część wkładu, która podwyższa kapitał zakładowy, a nie dotyczy część wnoszonej na kapitał zapasowy.

 

Zmiana 3

 

Konsekwencją zaliczenia wkładu jako przychodu przez stronę go wnoszącą oraz opodatkowania wartości rynkowej tego wkładu jest zniesienie przez ustawodawcę ograniczenia dotyczącego możliwości zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, jedynie od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału. Obecnie taka możliwość będzie dotyczyć całości wnoszonego wkładu, bez względu na jego przeznaczenie.